税收

案例介绍-预提费用


案例介绍—预提费用审计工作底稿编制案例介绍一预提费用、会计记录概况被审计单位SZ公司预提费用年初数2,21883842元,本年计提57,184,44145元,本年转销57,206.60592元,年末数2,196,67395元。

“预提费用”科目下设置了借款利息、运保费、年终奖、加工费、水电费、广告费、物业费等七个二级科目。

具体数据详见“预提费用余额明细表”(索引:F12-1)审计目标(一)确定预提费用的计提和转销记录是否完整;(二)确定预提费用的余额是否正确;(三)确定预提费用的披露是否恰当三、审计工作底稿编制介绍及相关提示一)审计人员编制了“预提费用余额明细表”(索引:F12-1),经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符提示:预提费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制,而不是按照收款单位分类。

(二)由于被审计单位预提费用的子目较多,内容繁杂,审计人员重点查验了预提费用核算的内容是否符合规定(索引:F12-2)审计人员通过取证预提费用计提的依据(主要是查验相关的合同或协议),通过抽查预提费用计提的记账凭证,通过分析性程序确定预提费用核算的内容是否符合规定,对那些不属于接受服务在先、支付款项在后的期间费用(如运保费),或应属于其他会计科目(如应付工资)核算的事项,或本年无计提、转销发生、年初余额长期挂账的事项(如无需再支付的水电费)进行了审计调整。

提示:1、对预提费用科目的审计,切忌只验算预提金额正确与否,而忽视预提费用的经济内容和应列支科目。

2、对预提费用期末余额应注重分析性复核,比较本期与上期期末項目及余额,查明大额异常项目变动原因,必要时作调整。

(三)审计人员进一步查验了预提费用各子目的年末余额是否正常(索引:F12-3)经过分析性复核,发现预提费用加工费的借方余额是少计加工费所致,又发现了重复列支费用的物业费。

对该几项预提费用年末余额异常的事项进行了审计调整。

案例介绍—预提费用提示:1、应根据预提费用各子目的性质,确认年末保留的余额与实际的经营活动是否相符。

审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。

2、预提费用或应付账款的计量,应按权责发生制予以确认。

审计人员在审计中应注意入帐的数额与实际已支付列支的数额关系。

3、将预提金额、转销(或支付)金额分别与对应科目的金额进行核对,确认列支项目是否正确,金额是否一致。

如:预提利息支出与财务费用和在建工程的利息支出项目进行核对预提加工费与原材料或制造费用中的委外加工费用进行核对。

(四)审计人员结合借款利息支出的审核,查验了预提费用一借款利息的年末余额是否正确查验方法可参阅短期借款、财务费用审计工作底稿。

提示:预提费用-借款利息年末余额的形成,是由于年末银行结息日(一般为12月20日)与会计报表日(12月31日)的时同差所引起的,所应保留的余额应是这11天的借款应计利息。

(五)审计人员查验了预提费用一广告费的计提和转销是否正确(索引:F12-4)审计中采用了查验相关合同、分析性复核、记账凭证测试、向收款单位询证、期后付款凭证测试等多项审计程序。

提示:1、多种审计方法、审计手段的结合采用,可以取得满意的审计效果,而更应抓住针对性的方法与手段,抓住取证计提依据和分析性复核两条。

2、对有明确支付对象、支付金额的款项不应再保留在预提费用科目,应调整到应付账款为宜(六)预提费用查验的重要提示除前述各项提示外,还雷注意:与待摊费用一样,本科目的设置是权责发生制的基本要求,但应避免本科目的滥用,以致转化成被审计单位利润(或亏损)的调节池。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。